Судебно-бухгалтерская экспертиза - это экспертное исследование первичных и сводных документов бухучета и отчетности, содержащих   фактические данные, необходимые для составления заключения по гражданскому, арбитражному или уголовному делу, делу об административном правонарушении.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в следующих аспектах: для ее проведения требуются специальные знания в области бухучета и смежных дисциплин (экономики, экономического анализа, налогообложения, финансового менеджмента, финансов, аудита и др.); объектов расследований и судебного разбирательства являются хозяйственные операции, получившие отражение в учетных регистрах, бухгалтерской и налоговой отчетности и других документов.

Общая цель судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в установлении правильности организации бухучета и отчетности, достоверности  фактов хозяйственной деятельности для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы можно:

  • проверить правильность результатов проведения документальных ревизий, аудиторских проверок, документального оформления операций по приему, сохранности и выдаче денежных средств, поступлений, сохранности и выбытия товарно-материальных ценностей;
  • выявить отклонения в организации бухучета и отчетности, т.е. наличие фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей и суммой материального ущерба;
  • определить соответствие отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям нормативных документов в области бухучета и отчетности;
  • установить документальную обоснованность поступления и выбытия материалов, готовой продукции, товаров и других активов, размеров и стоимости неучтенной продукции, определенных с учетом заключений технологов, товароведов и других специалистов;
  • констатировать документальную обоснованность размеров сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства;
  • выявить условия, способствовавшие злоупотреблений, и разработать предложения, направленные на борьбу с ними.

При проведении экспертного исследования решаются следующие частные задачи:

  • анализируются фактические данные недостач или излишков материально-производственных запасов, денежных средств, прочих активов и материального ущерба;

  • устанавливается правильность документального оформления движения материально-производственных запасов и денежных средств, прочих активов, условий их хранения и сохранности, организация материальной ответственности;

  • определяется соответствие хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерских документах, законодательству и положениям по бухучету и тождественность информации документального подтверждения показаниям обвиняемого и свидетелей

  • исследуется документальная обоснованность поступления и выбытия материально-производственных запасов, денежных средств и других активов, размер и стоимость неучтенной готовой продукции по результатам заключений экспертов-технологов, товароведов, инженеров.

Большинство задач судебно-бухгалтерской экспертизы являются ситуационными, т.е. комплексными.

При их решении эксперт должен ответить на ряд вопросов, среди которых могут быть следующие:

  • имеются ли в представленных учетных регистрах изменения в составе счетов или содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской и кредиторской задолженности;
  • содержатся ли в главной книге противоречивые счетные записи;
  • за счет каких хозяйственных операций была занижена сумма налогооблагаемой прибыли, полученная организацией в отчетном (налоговом) периоде;
  • повлекло ли занижение (завышение) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах затрат; если да, то какое;
  • усматриваются ли в записях "Продажи", "Прочие доходы и расходы" признаки не отражения или частичного отражения операций по реализации продукции (работ, услуг), продажи товаров, основных средств и других активов; если да, то как это повлияло на налогообложение;
  • допущены ли в системе счетных записей, отражающих расчетные операции по заработной плате, отступления от правил учета, в чем они выразились и как повлияли на величину учетного остатка;
  • каким образом были завышены конкретные статьи затрат; каков механизм искажения учетных записей;
  • искажены ли в учете данные, отраженные на счете "Прибыли и убытки", если да, то каков механизм искажения.

При наличии в материалах дела бухгалтерских документов с записями так называемого "чернового" характера может возникнуть необходимость сопоставить их с записями официального бухучета. При этом эксперт может ответить на следующие вопросы:

  • соответствуют представленные на экспертизу счетные записи требованиям нормативных документов;
  • к какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в деле;
  • соответствуют ли представленные на экспертизу счетные записи требованиям нормативных документов;
  • к какому виду счетных записей относятся данные, содержащиеся в деле;
  • по какой группе счетных записей обнаруживаются расхождения с документами, присутствующими в деле и на какую сумму;
  • имеют ли представленные на исследование материалы записи, тождественные данным бухучета;
  • каков тип и вид учетных данных, тождественных данным по делу; отражением каких хозяйственных операций являются представленные на исследование записи.​

Подготовлено с использованием следующей литературы: Судебно-бухгалтерская экспертиза: учеб.пособие для студентов вузов/под ред. Е.Р.Россинской, Н.Д. Эриашвили. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2009.-383с